不是所有的旅客运输服务发票都可以抵扣,这些就不行!

转载 作者: 每日会计实操、国家税务总局   来源: 每日会计实操、国家税务总局   2021-07-15

企业中员工出差产生的旅客运输服务是常见的发票凭证。

那么当财务人员收到发票时,是否全都可以进行抵扣呢?

如果没取得专票,又怎么计算进项税额?


今天跟大家一起来学习旅客运输服务抵扣相关问题~


 01 

国内旅客运输服务票能否进项抵扣


从政策上来看,根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》关于国内旅客运输服务进项税抵扣,有以下3点需要注意的,否则不予抵扣:


1. 规定所称的“国内旅客运输服务”,限于与本单位签订了劳动合同的员工,以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。


2. 纳税人购进国内旅客运输服务,以取得电子普票上注明的税额为进项税额,电子普票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息,应当与实际抵扣税款的纳税人一致,否则不予抵扣。


最常见的滴滴发票,如图:


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3. 纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额,是指纳税人2019年4月1日及以后实际发生,并取得合法有效增值税扣税凭证注明的或依据其计算的增值税税额。以专票或电子普票为增值税扣税凭证的,为2019年4月1日及以后开的专票或电发票。


 02 

未取得专票也要计算进项税额?


购进国内旅客运输服务,其进项税可抵扣的,取得专票的,抵扣进项税额。除了专票外,纳税人未取得增值税专票的,可按相关规定确认进项税额,如下:


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注意:

1、取得专票,不属于不得抵扣的情形,可通过发票综合服务平台勾选抵扣。

2、企业如果不想计算抵扣,可以选择放弃,并非强制性的。


 03 

旅客运输服务账务处理


给大家举个例子来看看应当怎么做分录~


案例

(1)小艾财税公司2019年4月5日取得客运增值税专用发票,发票上注明不含税金额100元,增值税税额9元;


(2)小艾财税公司2019年4月7日取得客运增值税电子普通发票,发票上注明不含税金额200元,增值税税额18元;


(3)小艾财税公司2019年4月10日取得航空客票行程单,行程单上注明票价1000元,燃油附加费100元,机场建设费50元,合计金额1150元【注意:机场建设费不可以计算抵扣进项税哦】;


(4)小艾财税公司2019年4月15日取得高铁票,票上注明金额500元;


(5)小艾财税公司2019年4月20日取得客运大巴的发票,发票上注明金额200元【注意:公路、水路的客票只能抵扣3%哦】。


本月可抵扣的客运服务的进项税额是多少?


可抵扣的客运服务进项税按照填表分类,可分为2类:


(1)取得增值税专用发票:不含税金额100元,可抵扣进项税9元;


(2)取得其他扣税凭证:增值税电子普通发票、航空客票行程单、高铁票、客运大巴的发票。


不含税金额=200+(1000+100)÷(1+9%)+500÷(1+9%)+200÷(1+3%)=1862.05元;


可抵扣进项税=18+(1000+100)÷(1+9%)×9%+500÷(1+9%)×9%+200÷(1+3%)×3%=155.95元。


作为差旅费的一部分,账务处理还是很简单的,分录如下:


借:管理费用—差旅费 1962.05

  应交税费-应交增值税(进项税) 164.95

     贷: 银行存款/现金  2127


注意:专票是以发票上注明的税额为抵扣进项税额。


 04 

不能抵扣的6种情形


1. 普票不能抵扣。


2. 除电子票和普票外,其他的旅客运输扣税凭证必须注明旅客身份信息,纳税人手写无效。


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出租车上直接打印的卷式发票(如图),就属于未注明旅客身份信息,不可以抵扣进项税额。


3. 国内航空电子客票行程单能抵扣的是票价和燃油附加费,民航发展基金不能抵扣。


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我们可以看到票价950元,民航发展基金是60元,合计1010元。

根据规定,民航发展基金不能抵扣,所以此票只有950元参与计算,进项税额为(950÷(1+9%)×9%=78.44元)


4. 抵扣时必须符合现行增值税进项抵扣的基本规定,用于免税、简易计税的不能抵扣,用于奖励优秀员工等集体福利项目的不能抵扣,员工自己出去玩等个人消费的不能抵扣。


5. 安排劳务派遣出差的,应由用工单位抵扣进项税额,而不是劳务派遣单位进行抵扣。


6. 只能抵扣国内旅客运输服务,境外旅客运输服务不可抵扣。


 05 

国内旅客运输服务申报抵扣流程


第一步:勾选

如果您取得的是增值税专用发票,应先在“增值税发票选择确认平台”上勾选再申报抵扣,其他凭证不需要这一步。


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第二步:填报

取得的增值税专用发票,在《增值税纳税申报表附列资料(二)》中对应栏次填报;其它符合条件的凭证,在《附列资料(二)》第8b栏的“其他”栏次中填报。


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第三步:统计

发生国内旅客运输服务,无论取得啥凭证,除了填报外,还需在《附列资料(二)》第10栏“(四)本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”中进行统计。


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第四步:填错怎么办?

可采取作废重报,或更正申报方式进行修改


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