固定资产处置财税处理,这样做就对了……

转载 作者: 每日会计实操   来源: 每日会计实操   2021-06-10

一个公司运营最是避免不了固定资产的存在,无论是在折旧期内清理,或是折旧期满后清理,都是会计账务处理中常见的。

今天就来说说固定资产处置的账务处理。


 01 

固定资产终止确认条件


固定资产准则规定,固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:


1、该固定资产处于处置状态。


固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。


处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。


举例:


(1)就好比说,小艾公司里一批电脑老化实在是用不了,那么此时,这批电脑就可以选择终止确认并选择报废它们……


(2)甲公司用他的仓库置换给乙公司的厂房,这样的情况就相当于是非货币性资产的交换,站在甲公司的角度,就是处置了自己名下的仓库。


2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。


固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”。


如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益,不再符合固定资产的定义和确认条件,应予终止确认。


举例:


从字面的意思上理解,判断固定资产现状是否满足继续使用要求,不能满足的就可以进行处置或者预估该项固定资产继续使用产生的价值和更换重置后的价值,如果继续使用价值不大,就可以进行处置。


就好比生产线上其中一环的机器出现老化且无法给企业提供相当的生产价值,则该资产可以进项处置。


 02 

固定资产处置含义


固定资产处置包括将固定资产转为持有待售、出售、转让、报废等:


1、企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整。


举例:

小艾公司有一批将要出售的固定资产,并且公司也就该批要处置的资产作出决议,还与有意购买这批固定资产的企业签订了不可撤销的转让协议,且该项转让将在一年内完成。


2、企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期资产处置损益。


举例:

老李的仓库因为天干物燥一不小心因为火灾烧毁了,是在没有办法修复,那么而这时候他的仓库在账面上就只能够转为固定资产清理,继而处理掉,这样的一个过程,在会计上来说,就是发生固定资产损毁需要处置的过程。


固定资产的账面价值=固定资产成本-累计折旧/累计减值准备


 03 

固定资产处置核算


上面也提了下,处置固定资产一般都是通过“固定资产清理”科目来核算。


企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 


1、固定资产转入清理

借:固定资产清理

  累计折旧

  固定资产减值准备

 贷:固定资产


2、发生的清理费用

借:固定资产清理

 贷:银行存款

  

3、出售收入

借:银行存款

 贷:固定资产清理(开票金额)

   应交税费——应交增值税(销项税额)

  

4、保险赔偿和残料

借:其他应收款、原材料

 贷:固定资产清理


5.清理净损益

(1)固定资产清理完成后的净损失

借:营业外支出[毁损、报废、自然灾害导致的损失]

    资产处置损益[正常出售、转让损失]

  贷:固定资产清理


(2)固定资产清理完成后的净收益

借:固定资产清理

  贷:资产处置损益[正常出售、转让利得]


我们用个案例代入数值看看吧


案例:

老张厂里有一台机床临近报废,最终为了保障生产线正常运行,选择报废这台机床。机床原先购买时是200万元,账面上已经计提折旧180万元,清理机床时发生费用5000元,最终卖给一家回收废品的公司,并开票是9040元(含税价)


就这个过程,账务处理怎么做?!假定上述收入支出均为银行存款


案例分析:

借:固定资产清理  200000

     累计折旧     1800000

  贷:固定资产   2000000


借:固定资产清理  5000

   贷:银行存款  5000


借:银行存款   9040

  贷:固定资产清理  8000

        应交税费—应交增值税(销项)1040

(注意:这里是默认老张的工厂为一般纳税人)


借:营业外支出  197000

   贷:固定资产清理  197000


 04 

固定资产盘亏的处理


(1)批准前将固定资产的账面价值转入“待处理财产损溢”科目。

(2)批准后转入“营业外支出”科目。


拓展一下知识点:


在会计日常中除了固定资产盘盈、盘亏之外,还会涉及现金、存货的盘点。

由于相关分录不少,所以用表格整理了一下相关的账务处理。


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 05 

处置固定资产之汇算清缴


举个例子,老王一厂房原值100万,本年已经计提了10万折旧,累计已提50万,处置时收入20万,原值和累计折旧已冲为零。

(假如资产的原值与折旧与税法规定无差异)


那么汇算清缴时,两个问题:

1、对应的折旧明细表需要填吗?

2、资产损失是否需要纳税调整?


这里告诉大家是需要的。


只要有发生额,无论是否有财税差异都需要填写以下两张表(本案例只涉及这两张表格)


A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》

A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》


先来看看上述例子的账务处理如下:


账务处理:

借:固定资产清理  50

       累计折旧  50

    贷:固定资产  100


借:银行存款  20

    贷:固定资产清理  20

(注:暂不考虑增值税及附加)


借:资产处置损益  30

    贷:固定资产清理  30


利用上述的数值,我们来填下方的两张表格


202106101713390639.jpg

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总结:

1、如果当年该固定资产有计提过折旧,就应当在当年度汇算清缴报表中填写该资产的原值、累计折旧等数值。


2、如果是以前年度就已经提完折旧的固定资产在本年度处置,则不需要填写在本年度的汇算清缴中。


 06 

已使用过的固定资产涉税处理


老师十分清楚文字太多容易遭到忽略,因此这里把相关知识点整理成一份表格,方便大家对不同情况进行对比。


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今天的固定资产处置就差不多这些啦,内容也不是很多,希望大家能利用碎片的时间,掌握到位~~


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