小规模当月开了501万的票,是否该按一般纳税人税率申报纳税?

转载 作者:涛哥说税、会计头条   来源:涛哥说税、会计头条   2022-03-03

我们都知道小规模纳税人在连续12个月(按季纳税,则为连续4个季度)的累计应税销售额(含纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额)超过500万的情况下是需要转一般纳税人的。


假设我一次性开了501万的发票,已经超了500万,达到了转一般纳税人的标准,那么这501万时必须按一般纳税人税率申报纳税,还是可以按小规模的征收率纳税?


其实不难,只要我们拿捏好转一般纳税人的时间就可以了!



01

小规模转一般纳税人的时间点


根据《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第八条:


纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关手续;


未按规定时限办理的,主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》,告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续;


逾期仍不办理的,次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,直至纳税人办理相关手续为止。


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那么关于上边的问题,如果这家企业在2021年3季度就开了501万的发票,肯定是达到一般纳税人标准了。


那么这个公司应该在2021年10月申报期结束后15日内纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人登记表》,申报登记为一般纳税人。


显然,3季度开的501万还是依旧按小规模纳税人的税率报税。


那么,什么时候开始,就必须按照一般纳税人计税了呢?


纳税人自一般纳税人生效之日起,按照增值税一般计税方法计算应纳税额,并可以按照规定领用增值税专用发票。财政部、国家税务总局另有规定的除外。


生效之日,是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日,由纳税人在办理登记手续时自行选择。


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02

小规模必须转一般纳税人的情形


1.应当办理的情形


根据《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)(以下简称《办法》):


第二条 增值税纳税人,年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,除本办法第四条规定外,应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。


本办法所称年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。


第四条 下列纳税人不办理一般纳税人登记:

(一)按照政策规定,选择按照小规模纳税人纳税的;

(二)年应税销售额超过规定标准的其他个人。


也就是说,连续12个月或在12个月期间应税销售额累计达到500万以上,小规模就必须申请成为一般纳税人。


逾期仍不办理的,次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,直至纳税人办理相关手续为止。


2.可以转为一般纳税人的情形


年应税销售额未超过规定标准的小规模纳税人,如果会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。


Tips:会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证进行核算。


 纳税人办理一般纳税人登记的程序如下:

(一)纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人登记表》,如实填写固定生产经营场所等信息,并提供税务登记证件;

(二)纳税人填报内容与税务登记信息一致的,主管税务机关当场登记;

(三)纳税人填报内容与税务登记信息不一致,或者不符合填列要求的,税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。


纳税人登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人,国家税务总局另有规定的除外。


03

附加税优惠怎么处理?

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(1)当小规模纳税人转为一般纳税人之后,生效之日起就要按照一般纳税人的税收政策;


(2)如果逾期不办理登记为一般纳税人的,次月起也不能再适用小规模的减征优惠政策。


假设,东百公司为小规模纳税人,2021年9月,增值税年应税销售额累计超过小规模纳税人标准,应当去办理登记为一般纳税人却迟迟未登记。


2021年11月,税务机关通知东百公司应当在31日前登记为一般纳税人。


但是,财务太忙了,直到2022年1月16日,仍然没有去办理登记


则根据国家税务总局公告2019年5号文件规定,东百公司就应该在2021年12月起,不再享受小规模纳税人地方税种和相关附加减征优惠,而不是登记为一般纳税人后才停止享受地方税种和相关附加减征减征优惠。


04

小规模or一般纳税人,

新办企业如何选择?


新办企业应该是选择小规模还是一般纳税人?需要综合考虑以下的因素再决定:


1.规模


公司的投资规模大,年应税销售额很快会超过500万的,建议直接按照一般纳税人认定。


2.客户


企业所面向的客户是大客户,那么对方一般会需要税率更大的专票用于抵扣,小规模3%的征收率不足以满足对方要求,长久以往会影响企业的业务发展。


3.抵扣项


企业成本费用构成取得增值税专用发票占比高的话,通过测算估计增值税税负低于3%,建议选择一般纳税人。


4.税收优惠


看所在行业是否具有增值税的优惠政策,比如软件企业增值税超税负返还等增值税优惠政策,如果能够享受,建议选择一般纳税人。


05

转为一般纳税人之前取得的专票,

能否抵扣?


例如,小编的公司之前是小规模纳税人,在此期间公司进行了装修,同时也购进部分办公用品。这部分取得的专票,在登记为一般纳税人后是否可以抵扣?


根据《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2015年第59号),


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“纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间,未取得生产经营收入,未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的,其在此期间取得的增值税扣税凭证,可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。


也就是说,如果取得专用发票期间同时满足以下两个条件:

(1)没有取得生产经营收入;

(2)没有按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税。

那么,转为一般纳税人后可以抵扣;否则,不能抵扣。


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